代理商財務(wù)管理實務(wù)（二）

　　企業(yè)稅務(wù)處理要依法

　　代理商公司有兩種，一種是小規(guī)模納稅人企業(yè)，一種是一般納稅人企業(yè)。稅務(wù)管理是代理商公司財務(wù)管理體系中的一個非常重要組成部分。因一般納稅人和小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票不同，稅率不同，如果對稅務(wù)不精通，那么很可能業(yè)務(wù)做大了，但因稅務(wù)問題處理不當(dāng)，收益受到影響。

　　在采購和銷售產(chǎn)品時，小規(guī)模納稅人的代理商企業(yè)的增值稅率為5%。并且只能使用普通發(fā)票，即地稅發(fā)票，按交易全額進(jìn)入成本。而一般納稅人企業(yè)的增值稅率為17%，可以使用專用增值稅發(fā)票發(fā)，增值稅發(fā)票有兩聯(lián)，一聯(lián)抵扣聯(lián)，一聯(lián)做帳聯(lián)。代理商在向工廠打款進(jìn)貨時，需要工廠給自己開具增值稅發(fā)票，代理商可以拿增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)到稅務(wù)抵扣17%的稅款。同時，當(dāng)代理商的公司與終端或下級渠道客戶供貨時，合作客戶會要求你出具增值稅發(fā)票，以便于他們用以抵扣稅款。通俗來講，增值稅發(fā)票是下家問上家要增值稅發(fā)票，上家再向他的上家要增票。而采用這種方式收取增值稅就是防止公司間不開發(fā)票、漏稅逃稅。因此每一張增值稅發(fā)票它的來源去向都是有證可查的。

　　但一般納稅人企業(yè)也可以使用普通地稅發(fā)票，很多以渠道客戶為主的代理商，目前還是小規(guī)模納稅人，如果進(jìn)貨時對方給你開了增值稅發(fā)票，那么你購入的這批貨成本會非常高，因為你不能抵扣17%的稅，銷售產(chǎn)品后必須要按全額交稅。因此如果你的企業(yè)不是一般納稅人，到上級客戶或企業(yè)進(jìn)貨開普票就可以，開增票對你來說是毫無用處的。

　　由于不同性質(zhì)企業(yè)的增值稅率不同，17%和5%之間就有一個很大的差距，在與廠家及零售賣場和你的下級客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，什么情況下企業(yè)該使用什么樣的發(fā)票就有很多的學(xué)問。

　　如你的企業(yè)是一般納稅人，在與零售賣場合作時，因賣場向你收取的促銷費，進(jìn)場費等，通常廠家也會給進(jìn)入零售賣場的代理商一些費用上的支持。當(dāng)工廠給代理商一筆費用支持的時候，作為代理商公司，應(yīng)該給工廠開什么發(fā)票?是開增值稅發(fā)票?還是開地稅發(fā)票?

　　如果你向廠家開出的是普通增值稅發(fā)票，需要交納的稅率就為17%。而如果給企業(yè)開的是普通地稅發(fā)票，那么稅率只有5%。也就是說同樣收了10萬元的費用支持，在數(shù)學(xué)上講是相等的，但當(dāng)?shù)搅私?jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)里面它就不是10萬元，不對等。但有很多代理商給工廠開的都是普通增值稅發(fā)票，這種做法是非常錯誤的。如果有這種情況，代理商公司要立即停止這種做法，讓你的財務(wù)部門向地稅部門申請地稅發(fā)票。

　　因稅務(wù)問題上，不同的內(nèi)容它所適用的稅率是不一樣的。廠家給我們的進(jìn)場費、廣告費、促銷費等這種類型的費用支持，在稅務(wù)上屬于營業(yè)稅的范疇，不屬于增值類的范疇，可以給工廠開具地稅發(fā)票，按5%的稅率納稅即是合理合法的。

　　但很多代理商企業(yè)在與工廠和零售終端合作，開展業(yè)務(wù)工作時很少考慮稅務(wù)上的問題，業(yè)務(wù)人員在拼命把銷售額做大，但如果企業(yè)的稅務(wù)工作安排不好，損失同樣會很大。

　　例如，我們的上游工廠給代理商的反利，給代理商報銷代墊的費用。反利是怎么給的，代墊的費用又是怎么給的。工廠有可能把該給你報銷的代墊的費用和應(yīng)得的反利統(tǒng)統(tǒng)在貨款中以折扣的方式給你。

　　如果工廠給的費用是以抵扣的方式給的，我們代理商要堅決杜絕。因遇有這種情況時，往往企業(yè)的財務(wù)人員會跟你說，他們企業(yè)的財務(wù)管理制度就是這樣規(guī)定的。不要以為工廠強勢或者下游零售商強勢，我們就要執(zhí)行他們的制度。企業(yè)的制度是企業(yè)的制度，但代理商與企業(yè)之間的交易是建立在法律前提下的交易，也就是說企業(yè)所有的管理規(guī)定不能違反法律。這里所說的法律是稅法，不能違反國家的稅法。稅務(wù)問題上代理商一定不能馬虎，費用就是費用，折扣就是折扣。

　　因此作為代理商企業(yè)自身就要有一套規(guī)則，如果沒有一個好的財務(wù)規(guī)則，很容易在與上游合作時給自己造成不必要的損失。

　　稅務(wù)處理要靈活

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅率不同，一般納稅人的稅賦比較高，小規(guī)模納稅人的稅賦比較低。那么代理商企業(yè)在與上下游合作中，到底是采用一般納稅人還是采用小規(guī)模納稅人呢？

　　因除增值稅以外，開一張增值稅發(fā)票所要交的稅還有地稅（城建稅等），個人、企業(yè)所得稅。如地稅每個地方都不同，在深圳粗略估計一下地稅占增值稅的5%，就是說你交了差價的17%后還得交這17%里的5%，另外，還要交企業(yè)、個人所得稅。因此即使你進(jìn)貨價100元，賣出價也是100元，表面上看你的增值稅部分是一分都不交的，但實際上還是要交稅的。因此每開一張增值稅票交的稅大約是發(fā)票金額的25%左右，(企業(yè)經(jīng)營品類不同或銷售規(guī)模不同，百分比也會有所波動）。

　　那么我們該采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅率的高與低之間有一個平衡點，這個平衡點是多少？以深圳衛(wèi)浴代理商為例，平衡點是26.47%。這個26.47%的平衡點指的是什么樣的概念呢？就是當(dāng)經(jīng)營一個商品毛利率如果超過26.47%這個臨界點，適合采用一般納稅人納稅起點。如果在這個臨界點以下，適用小規(guī)模納稅人的起點。

　　可能代理商會問，我就一個企業(yè)，要不就是小規(guī)模，要不就是一般納稅人，這時該怎么辦？有很多企業(yè)都遇到這樣的困惑。其實代理商合作客戶中有兩種類型，一種是批發(fā)商，一種是零售商，即一種是一般納稅人，如國美、蘇寧，與他們合作需要代理商提供的發(fā)票肯定都是抵扣增值稅，不管毛利率高低，都必須要開增值稅票。但也有一些客戶是小規(guī)模企業(yè)，或者的個體商戶，他們不需要開增值稅發(fā)票，那么我們就不給他們開增值稅發(fā)票，這樣不就更省事嗎？

　　但企業(yè)需要注意的是，稅務(wù)部門對一般納稅人企業(yè)監(jiān)管比較嚴(yán)格，如果企業(yè)開了增值稅發(fā)票，但不去抵扣稅款，那么很可能稅務(wù)部門就會來找你，他們會認(rèn)為你積壓太多或者會懷疑你的企業(yè)有兩份帳。因此建議代理商企業(yè)如果既操作零售終端，又有下級網(wǎng)點客戶的，可以成立兩個公司。與一般納稅人打交道的在一般納稅人的公司做財務(wù)往來，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。另一類小規(guī)模的客戶，則成立一個小規(guī)模的企業(yè)，在小規(guī)模企業(yè)中做財務(wù)核算。但帳務(wù)一定要清楚，會計核算的時候一定就要分開，銷售收入就走銷售收入的帳，工廠的反利就記入其他收入。因稅務(wù)上有相關(guān)的規(guī)定，如果你的收入分不清楚時，稅務(wù)上有權(quán)按高稅率征收。

　　不要忽略增值稅對企業(yè)的影響

　　從計稅原理上來講，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)。但在實際上，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，即應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

　　增值稅是實行的“價外稅”，也就是價外征稅，就是由消費者負(fù)擔(dān)的。雖然增值稅是面向最終消費者征的一種稅，但在實際業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，很多時候代理商企業(yè)成了增值稅價格的承擔(dān)者。為什么這么說呢？

　　當(dāng)我們從工廠進(jìn)貨時，錢付給廠家，向廠家多支付了增值稅。按道理來講如果這批貨賣出去以后還能夠從下家收回來。但實際上工廠的業(yè)務(wù)人員和你談業(yè)務(wù)時，有可能會是前幾年的庫存機，但他會跟你講，現(xiàn)在進(jìn)貨價格低，我給你多少多少價格，給你包銷。結(jié)果有的代理商頭腦一熱，看有便宜可占，貨進(jìn)到自己庫房當(dāng)中卻賣不掉。既然增值稅是向面向消費者的征收的，如果你這批貨沒有賣出去，那么自己的公司就成為了增值稅的承擔(dān)者。而且代理商放在倉庫中的貨物，如果出現(xiàn)貨損、丟失等，增值稅金也是要由自己承擔(dān)。因此如果庫存管理上管不好，增值稅也是會對你的收益有影響。

　　另外，增值稅是我們承擔(dān)銷項減進(jìn)項部分的差額部分稅金。如果是操作終端賣場的代理商，都是有帳期，長則三四個月，短則一二個月，到期了可能給的還是銀行承兌匯款。但稅務(wù)部門是每個月都要向你收稅的，只要你把這批貨賣出去，發(fā)票開出去銷項稅已經(jīng)產(chǎn)生，但這時候錢并沒有到你的帳上，還是應(yīng)收帳款。而從稅務(wù)局的角度則認(rèn)為你的發(fā)票已經(jīng)開了，就視同你已經(jīng)實現(xiàn)了銷售，就要用銷項減進(jìn)項進(jìn)行納稅。因此操作終端的代理商每個月的差額都要給賣場墊付銷項稅的稅金。

　　因此代理商一定要注意，特別是在十一、元旦、春節(jié)等重大節(jié)日，當(dāng)賣場跟你談單品特價促銷時，一定要慎重。因很多時候賣一臺特價機代理的利潤可能只有一塊錢。而賣場做單品特價時要求的供貨量不是一千臺二千臺，可能是上萬臺。一壓就是幾百萬的貨款，這時你要為賣場墊付的稅金是多少？可能是幾十萬的稅金，是有資金成本的。而你才賺多少錢？這時一定要慎重，你要不要做這筆生意，值不值得做這件事。如果必須要做，一定要和賣場談一個特殊協(xié)議，如要求七天回款，加快資金的回籠。（未完待續(xù)）

　　（責(zé)編 連小衛(wèi)）